涉旅企業(yè)一定要知道的幾個合同簽訂要點——“不含稅”價款

合同中約定的金額是否含稅，這里的稅，通常指的都是增值稅。含稅金額就是不含稅金額與增值稅的合計，具體計算公式如下：

含稅金額=不含稅金額+增值稅金額

            =不含稅金額*（1+適用稅率）

舉個例子：春風旅行社為了五一假期期間接待游客，提前與鴻運汽車公司簽訂合同租用五一假期期間的車輛。合同約定金額為2000元人民幣，并沒有注明是否含稅。這樣就會存在以下兩種情況：

1. 合同為含稅價，2000元的價款組成為1880元的合同價款＋120元的增值稅。

2. 合同為不含稅價，則2000元為單獨價款，增值稅價款依舊為120元，含稅總價合計2120元人民幣。

在實際簽訂合同的過程中，除非在協(xié)商時對價款是否含稅做過約定，否則一般很難注意到這個問題，從而導致在合同中并沒有約定過價款是否為含稅價款。通常，在這種情況下視為含稅價款。

《民法典》第五百一十條的規(guī)定：合同生效后，當事人就質(zhì)量、價款或者報酬、履行地點等內(nèi)容沒有約定或者約定不明確的，可以協(xié)議補充；不能達成補充協(xié)議的，按照合同相關條款或者交易習慣確定。

依照上述條款，若當事人對于價款是否含稅沒有約定且沒有達成補充協(xié)議的，應當依交易習慣為準。目前的交易習慣，若雙方在合同中沒有對是否含稅的問題進行約定，就視為含稅價款。

可以。合同條款有效的前提條件有三點：

1. 簽訂合同的雙方當事人具有相應的民事行為能力；

2. 雙方意思表示真實；

3. 不違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定，不違背公序良俗。

目前我國的現(xiàn)行法律法規(guī)并沒有對合同中約定“不含稅”價款做出禁止性規(guī)定，因此，“不含稅”的約定屬于當事人的意思自治范疇，并不會導致無效。

但是，約定“不含稅”并不是約定“不交稅”，那么在約定不含稅價款之時，稅款又是哪一方進行負擔呢？

在實務中，法院通常會存在兩種不同的觀點：

1. 稅款由購貨方承擔

延續(xù)上述的案例。若春風旅行社向鴻運汽車公司支付的2000元為不含稅價款，且鴻運汽車公司向春風旅行社開具增值稅發(fā)票的情況下，涉及的稅費實為增加了鴻運汽車公司的銷售成本，減少了鴻運汽車公司合同約定的收入，利益明顯受損。如繼續(xù)以原合同約定的價格作為雙方結算價格，則春風旅行社實際減少了應負擔的購貨成本，獲得了不當利益；而且，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條規(guī)定，鴻運汽車公司向春風旅行社開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上所載的增值稅額可以作為受票方春風旅行社抵扣的進項稅額，即春風旅行社可以就此獲得稅收利益。因此，在雙方?jīng)]有對開發(fā)票的稅費進行約定的情況下，由春風旅行社負擔增值稅款更符合公平合理原則。

2. 稅款由銷貨方承擔

還有法院的裁判觀點認為：在雙方未就增值稅承擔作出明確約定的情況下，視為對增值稅稅款的承擔主體約定不明，應當由法定納稅主體進行承擔。

1. 若約定為不含稅價，也應當對稅款承擔主體做出約定

簽訂合同的過程中，若雙方約定合同價款為不含稅價款，最好對于稅負承擔主體也做出明確約定，以避免后續(xù)在該問題上出現(xiàn)爭議，產(chǎn)生訴累。

2. 稅負主體轉移不等于納稅義務人轉移

增值稅稅款作為流轉稅，具有可轉嫁性的特點，但是稅負主體的轉移不會導致納稅義務人的轉移。在一份普通的買賣合同當中，納稅義務人應當是銷售方，也就是賣方。

倘若合同約定，由買方進行稅款的繳納，通過上面的分析我們可以知道，這個條款是有效的規(guī)定，但是只是在民法層面上的有效。在行政法層面，稅務征收部門要遵循稅收法定原則，而《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務（以下簡稱勞務），銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，作為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。

也就是說，即使民事交易當事人達成了應納稅額負擔協(xié)議的約定，稅務機關也不能夠依照該協(xié)議進行征稅，否則就會違反稅收法定原則。在這種情形下，若約定負稅人為買方，而買方卻遲遲不去繳納稅款，可能會使得稅務機關對于真正的納稅義務人——賣方進行行政處罰，要求其繳納稅款并且加收相應的滯納金。